Як рахує калькулятор
Спадщину й дарунки від фізичної особи оподатковує стаття 174 Податкового кодексу. Для дарунків окремих ставок немає: пункт 174.6 відсилає їх до правил для спадщини. Тому калькулятор ставить три питання — хто вам спадкодавець чи дарувальник, чи є серед вас нерезидент і що саме ви отримали — і обирає одне з чотирьох правил, від найсильнішого:
- Нерезидент з будь-якого боку — 18 % ПДФО (пп. 174.2.3, ставка п. 167.1) і 5 % військового збору.
- Член сім’ї першого або другого ступеня споріднення — 0 %: ні податку, ні збору (пп. «а» пп. 174.2.1).
- Пільговий статус отримувача і вид майна з переліку — 0 % (пп. «б» пп. 174.2.1).
- Усі інші резиденти — 5 % ПДФО (пп. 174.2.2, ставка п. 167.2) і 5 % військового збору, разом 10 % вартості.
Приклад: тітка заповіла квартиру з оціночною вартістю 1 000 000 грн. Тітка — не перший і не другий ступінь, обидві — резиденти. ПДФО = 1 000 000 × 5 / 100 = 50 000 грн, військовий збір — ще 50 000 грн, разом 100 000 грн. Якби ту саму квартиру подарувала мама — 0 грн.
Хто такі родичі першого й другого ступеня
Перелік закритий і стоїть у пп. 14.1.263 Кодексу «для цілей розділу IV», тобто саме для ПДФО — не для Сімейного чи Цивільного кодексу:
| Ступінь | Хто входить |
|---|---|
| Перший | батьки, чоловік або дружина, діти, зокрема усиновлені |
| Другий | рідні брати й сестри, баба й дід з боку матері і з боку батька, онуки |
Кого в переліку немає, той для податку «інший»: вітчим і мачуха, пасинок і падчерка, зять і невістка, свекри, тесть і теща, тітки, дядьки, племінники, двоюрідні брати й сестри, прабаба й правнуки. Від них — 5 % плюс збір, навіть якщо ви жили однією сім’єю.
Нерезиденти
Пп. 174.2.3 ставить 18 % у двох випадках: спадкодавець — нерезидент (хоч би ким був спадкоємець) і спадкоємець — нерезидент, а спадкодавець — резидент. Резидентство визначає не громадянство, а місце проживання: резидент — той, хто має місце проживання в Україні, а якщо житло є і за кордоном — місце постійного проживання, далі центр життєвих інтересів в Україні (пп. 14.1.213). Нерезидент сплачує податок до нотаріального оформлення: без документа про сплату нотаріус свідоцтво не видасть (п. 174.4).
Пп. 174.2.1 і 174.2.3 Кодекс прямо не узгоджує між собою: що важить більше, коли маму-нерезидентку успадковує син, — нульова ставка для родини чи 18 % «для будь-якого об’єкта»? ДПС відповідає однозначно: у базі знань ЗІР гроші, подаровані й успадковані від матері — податкового резидента іншої держави, оподатковуються за ставкою 18 % і військовим збором 5 % (питання id=44041), а нерезидент, який отримав спадщину чи подарунок від резидента, платить 18 % без жодних застережень про споріднення (id=30135). Калькулятор рахує так само. Відповідь ЗІР — роз’яснення, а не норма закону; на свій випадок можна отримати індивідуальну податкову консультацію (ст. 52 ПКУ). Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування калькулятор не застосовує.
Пільги за статусом
Особа з інвалідністю I групи, дитина-сирота і дитина, позбавлена батьківського піклування, не платять податку з нерухомості, рухомого майна (зокрема авто) і грошей — хоч би ким їм доводився спадкодавець (якщо обидві сторони — резиденти). Дитина з інвалідністю — з нерухомості й рухомого майна, а з грошей — уже за загальними правилами. На цінні папери, частки в компаніях і страхові виплати ця пільга не поширюється (пп. «б» пп. 174.2.1). Окремо: радянські заощадження, вкладені до 2 січня 1992 року, і вклади 1992–1994 років в Ощадбанку та колишньому Укрдержстраху, які так і не повернули, успадковуються без податку будь-ким (пп. «в»).
З якої вартості рахують
За нульової ставки вартість для податку не визначають зовсім (п. 174.8). В інших випадках база для квартири чи будинку — оціночна вартість, розрахована модулем Єдиної бази даних звітів про оцінку, або ринкова вартість зі звіту оцінювача, зареєстрованого в цій базі (п. 174.8 → п. 172.3). Для земельної ділянки ДПС бере оціночну вартість за експертною грошовою оцінкою: нормативна грошова оцінка за законом «Про оцінку земель» служить для земельного податку й державного мита, а не для ПДФО (ЗІР, питання id=39544). Для легкових авто, мотоциклів і мопедів — середньоринкова вартість, яку щокварталу оприлюднює центральний орган виконавчої влади у сфері економічного розвитку, або оціночна чи ринкова — на вибір платника (п. 174.7 → абз. 3 п. 173.1). Для грошей — сама сума.
Військовий збір
Збір 5 % береться з тієї ж бази, що й ПДФО (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX), бо спадщина й дарунки входять до оподатковуваного доходу (пп. 164.2.10). Доходи, що оподатковуються за нульовою ставкою, від збору звільнені (абз. 1 пп. 1.7) — тому від родини першого й другого ступеня не буде ні податку, ні збору.
Хто платить і до якого строку
Платить той, хто отримав майно: спадкоємець (п. 174.3), а для дарунка — обдаровуваний. Дарувальник нічого не платить. Резидент може сплатити податок до нотаріального оформлення — тоді декларацію не подає. Інакше доход показують у річній декларації до 1 травня наступного року (пп. 49.18.4), а податок сплачують до 1 серпня (п. 179.7). За нульової ставки декларувати не треба (абз. 2 п. 174.3).
Типові помилки
- Вважати заповіт підставою для пільги. Ставка залежить від споріднення, а не від того, за заповітом чи за законом ви спадкуєте: племінник за заповітом платить 5 % плюс збір.
- Забути військовий збір. З 5 % ПДФО виходить 10 % вартості, а не 5 %.
- Брати ціну з оголошень. База — оціночна чи ринкова вартість за правилами Кодексу, а не ціна, за яку, на вашу думку, можна продати.
- Плутати родину в житті й родину для податку. Зять, невістка, вітчим чи мачуха для пп. 14.1.263 — не члени сім’ї першого чи другого ступеня.
Калькулятор показує арифметику за текстом Кодексу і не замінює консультацію нотаріуса чи податкової: остаточну суму визначає документ про оцінку і ваш конкретний випадок.